《财政研究》『财研撷英』“税制改革”主题精选论文

编者按：

本期『财研撷英』主题为“税制改革”。党的十八届三中全会通过《关于全面深化改革若干重大问题的决定》，以建立现代财政制度为目标，新一轮财税体制改革由此展开。税制改革是财税体制改革的重点之一，建立现代税收制度，是新一轮税制改革的目标，是国家治理体系不可或缺的重要组成部分。

本文共精选12篇文章，首先梳理我国税制70年变迁，总结了中国税制改革的经济社会背景、演进路径、标志事件和阶段特征。其次分别从宏观与微观角度向读者展现了增值税改革的政策效果。接下来基于不同的模型对个人所得税改革的效果进行分析。最后分别从环境保护税立法、地方税改革、房地产税设计等方面探讨现代税制改革有关问题，并指出了税收征管改革的方向，以建成与国家治理现代化相匹配的现代税收征管体制。

共和国70年税制变迁:历程、脉络和经验

李万甫

内容提要：新中国成立70年以来，税收制度在不同历史时期经历了一系列变迁，不仅反映了我国社会政治经济发展的内在流变，体现了政府与市场关系的深层变革，更为社会主义市场经济的培育壮大提供了深远动力。本文从社会经济背景、演进路径、标志事件和阶段特征四个维度，分阶段梳理了共和国70年税制变迁的历程和脉络，并在此基础上归纳总结了一些普适性经验，以期为当前推动税制改革和建立现代税收制度提供有益的历史借鉴。

关键词：共和国70年  税制变迁  现代税收制度

作者简介：

李万甫，国家税务总局税收科学研究所

原文刊发：《财政研究》2019年第10期

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增值税减税政策对宏观经济的影响

——基于可计算一般均衡模型的分析

刘 磊  张永强

内容提要：增值税减税政策影响广泛，会对宏观经济和各行业产生较大的影响。本文通过构建全国多部门可计算一般均衡（CGE）模型，模拟分析了2019年4月实施的增值税减税政策对宏观经济及各行业的影响。结果显示：此次增值税减税政策有利于经济增长，对实际GDP、居民收入、居民消费、社会福利、总投资及进出口贸易的增长均有积极的影响，同时对通货膨胀影响不大，但会导致政府收入和政府消费有所下降；且在此次减税政策中，采矿业和制造业受益最多。

关键词：增值税减税  宏观经济  可计算一般均衡

作者简介：

刘磊，经济学博士，中国国际税收研究会副会长兼秘书长，研究员，博士生导师

张永强（通讯作者），中国矿业大学（北京）管理学院博士研究生

基金项目：“十三五”国家重点研发计划项目“承压设备基于大数据的宏观安全风险防控和应急技术研究”（2016YFC0801906）;中国矿业大学（北京）越琦杰出学者奖励计划的资助;

原文刊发：《财政研究》2019年第8期

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 “营改增”、税收征管行为和企业流转税税负

——来自中国上市公司的证据

乔俊峰  张春雷

内容提要：“营改增”减税效果不仅取决于打通抵扣链条，避免重复征税，更取决于税务部门征管行为的差异所引起的试点企业税负变化。本文从税收征管行为差异出发，基于2009—2016年中国上市公司数据，运用双重差分方法估计了“营改增”对企业流转税税负的影响。研究发现：从整体上来看，“营改增”使得试点企业流转税税负下降并不明显。分批次看，首先进行试点的企业减税效果并不理想，2013年实行试点的企业减税效果明显。“营改增”政策的减税效果具有滞后性。对不同类型的“营改增”行业的异质性分析结果进一步验证了上述机制。因此，当前应进一步落实减税降费政策，切实降低企业税收负担，进一步完善税收征管体制。规范税务部门征管行为，同时地方政府要创造良好营商环境，积极培育税源。

关键词：“营改增”  税收征管行为  企业流转税税负

作者简介：

乔俊峰，经济学博士，河南师范大学商学院教授

张春雷，东北财经大学财政税务学院博士生

基金项目：激励相容视角下转移支付对县级基本公共服务均等化影响研究” (15BJY136);

原文刊发：《财政研究》2019年第7期

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“营改增”与企业创新

——基于企业税负的视角

张 璇  张计宝  闫续文  李春涛

内容提要：“营改增”政策通过有效控制企业税负的增加以促进其创新活动。本文利用2008—2015年中国A股上市公司数据，运用专利申请数度量创新产出，将中国2012年开始实施的“营改增”试点视为一个准自然实验，运用多时点双重差分模型和倾向得分匹配方法考察“营改增”政策对企业创新行为的影响及其机制。结果发现，“营改增”的实施显著降低了企业平均的税负增幅，促进了企业创新，并且税负增幅下降越多的企业，其创新产出就越多。进一步研究发现，“营改增”通过税负变化促进企业创新的作用在民营、中小企业和法制环境较好地区的企业更为凸显。因此，深化结构性减税政策，切实减轻企业税负，才能更好地为企业创新输入源源不断的政策红利。

关键词：“营改增”  企业创新  双重差分  倾向得分匹配

作者单位：

张璇, 中南财经政法大学统计与数学学院副教授

张计宝, 中南财经政法大学金融学院博士研究生

闫续文, 中南财经政法大学金融学院硕士研究生

李春涛, 中南财经政法大学金融学院教授, 博士生导师

基金项目：国家自科基金面上项目“银行业竞争的微观资源配置效应评估与金融结构优化政策的研究”(71873145)；

原文刊发：《财政研究》2019年第3期

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个人所得税新政对劳动收入分配效应的影响

刘 蓉  林志建

内容提要：根据有关统计年鉴的数据分析，近5年以来劳动所得在个人总收入中占比约为56%，而劳动所得纳税额占个人所得税纳税总额65%左右，由此可见，个人所得税对劳动收入的影响对我国收入分配差距的缩小具有重要作用。本文采用CFPS2016数据，通过基尼系数分解衡量各分项劳动收入的基尼弹性系数变化，评估个人所得税制度下的工资薪金、劳务报酬和稿酬三类劳动所得对劳动收入税负和劳动收入分配效应的影响，并按照个人特征分析影响劳动收入不平等的重要因素，揭示影响劳动收入分配效应的具体原因，为未来进一步完善个人所得税改革提供政策依据。

关键词：个人所得税  劳动收入  分配效应评估

作者单位：

刘蓉, 西南财经大学财政税务学院教授, 博士生导师

林志建, 西南财经大学财政税务学院博士研究生

基金项目：2014国家自然科学基金面上项目“中国减税政策的可持续性与社会福利效应研究:基于税制板块联动效应的视角” (项目编号:71473199);

原文刊发：《财政研究》2019年第4期

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基于异质性世代交替模型数值模拟的个人所得税改革分析

刘元生  杨澄宇  李建军

内容提要：本文在引入异质性个体的世代交替模型的基础上，加入税收收入中性约束，通过数值模拟实验讨论简化个人所得税累进税级和二元所得税课税模式对收入分配和经济增长的影响。个人所得税累进税级设置在收入、财富分配与经济增长间存在取舍关系。一个七级累进的个人所得税制度与单一所得税的对比模拟实验表明，政府能通过调整单一所得税的免征额达到与累进税一样的收入分配效果，同时保持增长率几乎不变。本文通过基尼系数之比、增长率之比和税率与免征额之间的关系，展示了政府的单一所得税改革的政策选择空间。二元所得税课税模式相比综合所得税课税模式，更鼓励个体投资教育，增加人力资本积累，从而有利于经济的长期增长。

关键词：异质性个体  个人所得税改革  单一所得税  二元个人所得税

作者简介：

刘元生, 西南财经大学财税学院讲师

杨澄宇, 北京师范大学经济与工商管理学院教授, 博导

李建军, 西南财经大学财税学院副院长, 教授

基金项目：教育部新世纪优秀人才支持计划(NCET130066); 国家百科基金项目“财富集中与财富流动的动力学机制及财产性税收效应研究(71673030) ”; 国家社科基金项目“基于地方政府基本支出责任与税收能力的地方税收(15BJY133) ”; 国家税务总局2017年重点研究项目“个人所得税费用扣除标准国际比较研究(2017ZD05) ”的部分成果;

原文刊发：《财政研究》2017年第5期

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差别费用扣除与个人所得税制改革

——基于微观数据的评估

雷根强  郭 玥

内容提要：本文运用中国家庭追踪调查（CFPS）2012年数据，对在劳动所得综合收入中引入包括基础扣除、子女抚养扣除、老人赡养扣除、住房贷款利息扣除和租金扣除的差别费用扣除的个人所得税政策效果进行模拟分析。我们发现，差别扣除能更好地匹配纳税人的个人及家庭负担，体现税收量能负担原则。综合运用基尼系数、阿特金森指数和广义熵指数评估的结果显示，差别扣除更有利于个人所得税发挥调节收入分配的职能，且其引入主要体现在对高收入群体及相对家庭生活负担较重适龄群体收入差距的缩小。另外，在差别扣除中引入地区差异对再分配并无明显作用。我们建议，应适时推行差别费用扣除,同时为其引入应加紧建立覆盖全面的个人纳税信息平台。

关键词：差别费用扣除  个人所得税  最优个税扣除模型  再分配效应

作者简介：

雷根强，厦门大学经济学院财政系教授、博士生导师

郭玥，厦门大学经济学院财政系博士研究生

原文刊发：《财政研究》2016年第6期

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推进环境保护税立法的若干看法与政策建议

苏 明  邢 丽  许 文  施文泼

内容提要：《环境保护税法（征求意见稿）》发布后,社会反响强烈。为了推进环境保护税立法的顺利进行和实施，针对一些争议较大的问题，我们进行了认真研究，提出一些初步看法和建议：(1)将二氧化碳排放纳入征税范围，可在《环境保护税法》中将碳税作为一个税目保留，留待“十三五”后期再开征。(2)在环境保护税的收入使用上，应将环境保护税收入纳入公共预算统一使用，而不应专款专用。(3)在环境保护税的收入归属上，环境保护税应作为中央和地方共享税，而不应作为地方税。(4)为了确保环境保护税得到有效实施，需要解决好县级环保部门的经费保障问题。(5)污水处理厂应与其他污染物排放企业适用相同的税收优惠政策，考虑到国内污水处理厂的现实困难，可给予其一定的免税政策过渡期。

关键词：环境保护税  碳税  立法

作者简介：

苏明，财政部财政科学研究所副所长、研究员、博士生导师

邢丽，财政部财政科学研究所研究员、硕士生导师

许文，财政部财政科学研究所研究员、硕士生导师

施文泼，财政部财政科学研究所副研究员

原文刊发：《财政研究》2016年第1期

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地方税的内涵与我国地方税体系改革路径

——兼与OECD国家的对比分析

李 华

内容提要：构建和完善地方税体系既是税制改革的重要内容，也是完善财政体制的主要内容之一。笔者认为可以从财力保障、政府治理、税收构成、政府层级四个维度分析地方税的内涵。1994年以来我国地方税的改革主要集中于完善税制，而在税系健全、结构优化、税权下放方面进展有限，甚至由于营改增的推进使得地方税体系中独享的主体税种缺失。目前我国地方税体系在财力、税权、税系等方面存在问题，建议综合考虑共享与专享、税收与税权、税制体系与主体税种等改革，在财政体制的大框架内逐步完善地方税体系。

关键词：地方税  税权  税系  主体税种

作者简介：

李华, 山东大学经济学院财政学系主任, 教授, 博士生导师

基金项目：国家社科基金项目“收入分布、政策偏向与再分配制度改革研究” (15BJY142) ;国家社科基金重大项目“构建以反贫困为核心的面向家庭和个人公共转移支付制度研究” (18VSJ071); 山东大学人文社会科学青年团队项目“经济波动与税收收入波动同步性研究” (IFYT17033);

原文刊发：《财政研究》2018年第7期

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中国房地产税设计原理和实施策略分析

侯一麟  马海涛

内容提要：本文分析中国房地产税的设计原理和实施策略，并提出一个理论框架。本文认为：税制设计应遵循税负公平、注重效率、税入充足、税政得当和透明运行诸原则。实施策略包括全国人大立法确定房地产税为地方税，授权省市立法机关通过相关地方性法规，基层政府自行征收、使用等。开征房地产税的直接目的是赋予基层政府稳定的自有财源，使之能够更好地提供基本公共服务；间接和最终目的是从多个维度促进和改善地方治理。开征新税没有完美时机，中国开征房地产税宜早不宜迟。

关键词：房地产税  设计原理  实施策略  地方治理

作者简介：

侯一麟，美国西拉丘斯大学麦克斯维尔学院教授

马海涛，中央财经大学财政学院、研究生院院长，教授

基金项目：课题“对居民开征房(地)产税的中长期策略研究”的研究成果; 中央财经大学中国财政发展协同创新中心资助;

原文刊发：《财政研究》2016年第2期

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税收治理秩序变迁的逻辑

——论依法治税与任务治税

武靖国

内容提要：财政资源汲取能力是国家能力的重要组成部分，而现代国家的财政汲取能力需要好的税收治理秩序。本文基于国家征税逻辑与纳税人遵从度两个维度，构建了一个描述税收治理秩序转变的模型，并运用博弈论探讨了“任务治税”与“依法治税”两种税收治理秩序形成的原因及过程，指出我国税收治理秩序要实现“任务治税”向“依法治税”的转变，首先需要的是政府遵守征纳之间的权责边界，并通过社会共识的形成以改变博弈各方的成本收益函数。

关键词：税收治理  国家能力  依法治税  任务治税

作者简介：

武靖国，中国人民大学公共管理学院博士研究生

原文刊发：《财政研究》2016年第9期

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优化税收征管质量评价体系的方法研究

叶启新  谢飞婷  伍 丽  钱宝珍

内容提要：本文在现阶段国内外研究征管质量评价体系的基础上，建立了税收征管质量评价体系的基本框架，并通过消错模型来验证评价征管质量指标的有效性，从一定程度上减少因主观因素或个人偏好而形成的偏差，使得优化后的评价体系能够更有效地评价税收征管质量。同时结合广州某税务局的征管情况进行实证研究，利用征管数据测算得出各指标的消错分类值与其税收征管业务实际状况基本匹配，在此基础上提出了影响税收征管质量的重要因素和提升税收征管质量的努力方向。

关键词：征管质量  评价体系  消错理论

作者单位：

原文刊发：《财政研究》2016年第3期

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策划：邢 丽  何利辉  

审核：高小萍 于婧华  

采编：金 森  赵 飞  胡铃钰（实习）