《财政研究》『论文精粹』刘蓉等：个人所得税新政对劳动收入分配效应的影响

个人所得税新政对劳动收入分配效应的影响

刘　蓉　　林志建

内容简介

根据统计年鉴的数据分析，近5年以来平均劳动所得在个人总收入中占比约为56%，而平均劳动所得纳税额占个人所得税纳税总额65%左右。由此可见，个人所得税对我国劳动收入分配产生了重要影响。本文基于2018年的个人所得税改革，分析评估2018年个人所得税新政是否对我国劳动收入的税负以及分配效应产生影响。

本文采用CFPS2016数据，首次提出利用基尼系数分解各分项劳动收入并衡量其基尼弹性系数的变化，评估个人所得税制度下的工资薪金、劳务报酬和稿酬三类劳动所得对劳动收入税负和劳动收入分配效应的影响。研究发现，本次个税改革对我国工薪阶层的劳动收入减税效果非常显著，个税新政下的劳动收入税负率估算仅为0.127%，相比旧税制下估算的劳动收入个税税负率1.729%出现大幅度下降。从分项劳动收入来看，其他工作收入的减税幅度最大，从旧税制下的平均税负率1.703%降低为个税新政下的平均税负率0.056%。在新个人所得税减负效果显著的情况下，2018个人所得税改革对收入分配有一定调节作用，但效应有限。个税新政作用下，劳动收入基尼系数下降幅度仅为8.94%，其他工作收入的集中率下降了0.073，其基尼弹性系数为－0.0269，对收入差距起到抑制作用，但是其他分项收入对基尼系数的影响变化不大，基本工资收入对劳动收入基尼系数贡献度为0.779，相比旧税制下的贡献度0.7342略有上升，基本工资收入的集中率仅下降了0.0112，年终奖金的集中率仅下降了0.014。另外，利用Fields和Yoo（2000）分解影响劳动收入不平等因素的方法，从个人特征因素考察其对劳动收入不平等的影响，发现职位、企业规模、教育程度、工作时间、地区和性别对劳动收入不平等贡献度最高，以上变量对劳动收入基尼系数贡献度均在1.5%左右。个税新政下，基于个人特征分析的税前基尼系数贡献度，除了劳动时间和东部地区的基尼系数贡献度在新税制下有微小上升外，其他个人特征要素对基尼系数的贡献度均有所下降，说明个人所得税对劳动收入具有一定的收入再分配功能。本文根据研究结论，提出应当适当提高个人其他劳动收入份额，加大对基本工资和年终奖金收入的调节力度等方法均可以有效降低劳动收入差距，个人特征因素中职位、企业规模、教育程度、工作时间、地区和性别对劳动收入水平贡献度最高，因此应该调整现行收入分配政策，消除职位、企业规模、地区和性别等不合理因素对劳动收入差距的影响。

刘　蓉，西南财经大学财政税务学院教授，博士生导师

林志建，西南财经大学财政税务学院博士研究生

基金项目：

2014国家自然科学基金面上项目“中国减税政策的可持续性与社会福利效应研究：基于税制板块联动效应的视角”（项目编号：71473199）。

（本文内容由作者提供，仅代表作者个人观点）

全文刊发《财政研究》2019年第4期